En el supuesto de que el Ayuntamiento fuera el que construyera un elemento del inmovilizado material, su valoración inicial se realizaría a coste de producción, de conformidad con las normas de reconocimiento y valoración, y su registro contable se efectuaría cuando se terminara la obra o bien al término del ejercicio si ésta no se hubiera concluido.
Esto es, para realizar la obra se utilizarán determinados gastos, como, por ejemplo, gastos de personal, adquisición de materias primas, suministros, todos ellos de carácter presupuestario, así como también determinadas amortizaciones de elementos del activo no corriente utilizados en la obra en cuestión.
Pues bien, en los empleos presupuestarios se respetarán las fases del gasto, enfocando cada factor productivo al correspondiente Capítulo presupuestario.
Así los Gastos de personal irán al Capítulo I, los de suministros al Capítulo II y así sucesivamente.
Los asientos en contabilidad quedarán de la siguiente forma:
- Por la Autorización del gasto:
- Debe: 0030 Créditos disponibles
- Haber: 004 Presupuesto de gastos: gastos autorizados
- Por la Disposición del gasto:
- Debe: 004 Presupuesto de gastos: gastos autorizados
- Haber: 005 Presupuesto de gastos: gastos comprometidos
- Por el Reconocimiento de la obligación:
- Debe: 6XX Cuentas de gasto
- Haber: 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente
- En el supuesto de que existieran elementos patrimoniales del activo fijo utilizados en la obra, y se procediera a su amortización:
- Debe: 681X Amortización del inmovilizado material
- Haber: 218X Amortización acumulada del inmovilizado material
- Con todos estos factores, calcularíamos el coste de la obra, registrándose en la contabilidad el siguiente apunte:
- Debe: 21X Inmovilizaciones materiales
- Haber: 781X Trabajos realizados para el inmovilizado material
- Podría ocurrir que la obra en cuestión no estuviera concluida al término del ejercicio, en ese caso utilizaríamos la cuenta de inmovilizado en curso que corresponda:
- Debe: 231X Construcciones en curso
- Haber: 781X Trabajos realizados para el inmovilizado material
- Y a la conclusión de la misma:
- Debe: 21X Inmovilizaciones materiales
- Haber: 231X Construcciones en curso
Mejor vamos a ver toda esta problemática contable en un ejemplo:
El Ayuntamiento AT decide construir una escuela sobre un terreno de su propiedad.
Las obras comienzan a principio de año y concluyen a fin de ejercicio, incurriéndose en los siguientes gastos:
- Gastos de Personal 50.000 euros
- Adquisición de materias primas 100.000 euros
- Trabajos otras empresas 15.000 euros
- Suministros 10.000 euros
- Amortización de equipos 3.000 euros
Se tiene conocimiento de que las existencias iniciales de materias primas en el Almacén del Ayuntamiento eran de 5.000 euros, y las existencias finales de 17.000 euros.
Con toda esta información, vamos a proceder a calcular el coste de la obra, así como su reflejo contable.
En primer lugar, y tras los procedentes actos administrativos correspondientes, de autorización y compromiso de gasto, haremos por 175.000 euros, los siguientes asientos:
- Autorización del gasto:
- Debe: 0030 Créditos disponibles
- Haber: 004 Presupuesto de gastos: gastos autorizados
- Compromiso del gasto:
- Debe: 004 Presupuesto de gastos: gastos autorizados
- Haber: 005 Presupuesto de gastos: gastos comprometidos
- Y posteriormente por el reconocimiento de la obligación:
- Debe: 50.000 64 X Gastos de personal
- Debe: 100.000 601 Compras de materias primas
- Debe: 15.000 629 Comunicaciones y otros servicios
- Debe: 10.000 628 Suministros
- Haber: 175.000 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente
Suponiendo que se atendiesen en este momento los pagos:
- Debe: 175.000 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente
- Haber: 175.000 571 Banco e instituciones de crédito. Cuentas operativas
- Sabido es, que las operaciones con repercusión presupuestaria, como todas las anteriores, irán recogiéndose en la contabilidad y de forma concomitante en el estado de gastos del Presupuesto, en los correspondientes Capítulos. así los Gastos de Personal irán al Capítulo I, y tanto la adquisición de materias primas, como los servicios que nos han prestado como los suministros que hemos adquirido, irán todos ellos al Capítulo II, como si de otras operaciones de ejecución del Presupuesto se tratara.
- Por otro lado, la contabilización de la amortización, generará el siguiente apunte en la contabilidad financiera, por 3.000 euros:
- Debe: 681X Amortización del inmovilizado material
- Haber: 218X Amortización acumulada del inmovilizado material
Así las cosas, deberemos incorporar a la obra que hemos concluido el coste de producción de la misma.
Para ello deberemos calcular en primer lugar, el consumo de la materia prima utilizada en la construcción de la escuela, siendo éste el siguiente: Existencia inicial + Compras de materias primas – Existencia final: 5.000 + 100.000 – 17.000 = 88.000 euros
Y posteriormente calcular el coste de producción de la obra, que coincidirá con el coste de los factores productivos utilizados: 50.000 + 88.000 + 15.000 + 10.000 + 3.000= 166.000 euros.
Por lo tanto, el registro de la Construcción en la contabilidad del Ayuntamiento, será:
- Debe: 166.000 211 Construcciones
- Haber: 166.000 781 Trabajos realizados para el inmovilizado material
